Khi đánh giá liệu một tài sản có mục đích sử dụng khác đối với đơn vị hay không, đơn vị phải xem xét ảnh hưởng của các hạn chế theo hợp đồng và các hạn chế trong thực tế về khả năng đơn vị có thể ngay lập tức quyết định sử dụng tài sản đó cho mục đích sử dụng khác, ví dụ như, bán tài sản đó cho một khách hàng khác.

Khả năng hợp đồng với khách hàng bị chấm dứt không phải là một yếu tố cần xem xét  khi đánh giá liệu đơn vị có thể ngay lập tức quyết định sử dụng tài sản cho mục đích khác hay không.

Một hạn chế theo hợp đồng về khả năng đơn vị quyết định sử dụng tài sản cho mục đích khác phải đủ mạnh để một tài sản không có mục đích sử dụng khác cho đơn vị. Hạn chế theo hợp đồng được coi là đủ mạnh nếu khách hàng có thể sử dụng quyền của mình đối với tài sản đã được cam kết trong trường hợp đơn vị tìm cách sử dụng tài sản đó cho mục đích khác.

Ngược lại, một hạn chế theo hợp đồng không được coi là đủ mạnh nếu, ví dụ, một tài sản có thể được hoán đổi dễ dàng với các tài sản khác mà đơn vị có thể chuyển giao cho một khách hàng khác mà không vi phạm hợp đồng, và không làm phát sinh chi phí đáng kể mà lẽ ra đã không phát sinh cho hợp đồng đó.

Một hạn chế trong thực tế về khả năng đơn vị quyết định việc sử dụng tài sản cho mục đích khác tồn tại nếu đơn vị phải chịu các khoản thiệt hại kinh tế đáng kể khi sử dụng tài sản cho mục đích khác. Một khoản thiệt hại kinh tế đáng kể có thể phát sinh do đơn vị phải chịu chi phí đáng kể để làm lại tài sản, hoặc do đơn vị chỉ có thể bán tài sản với một khoản lỗ đáng kể.

Ví dụ, đơn vị có thể bị hạn chế trong thực tế về việc sử dụng tài sản hoặc có thiết kế đặc thù dành riêng cho một khách hàng, hoặc là được đặt ở các vùng hẻo lánh.

Đơn vị có quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại nếu đơn vị có quyền thụ hưởng một khoản thanh toán ít nhất đủ bù đắp cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại trong trường hợp khách hàng hoặc một bên khác chấm dứt hợp đồng vì các lý do ngoài lý do đơn vị không thực hiện theo đúng cam kết.

Một khoản thanh toán đủ bù đắp cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại là một khoản xấp xỉ với giá bán của hàng hóa hoặc dịch vụ đã được chuyển giao đến thời điểm hiện tại (ví dụ, khoản thu hồi các chi phí phát sinh bởi đơn vị trong việc hoàn thành nghĩa vụ thực hiện, cộng với một mức lợi nhuận biên hợp lý) chứ không phải chỉ là khoản bù đắp cho khoản tổn thất lợi nhuận có thể có của đơn vị nếu hợp đồng bị chấm dứt.

Phần bù đắp cho khoản lợi nhuận biên hợp lý không nhất thiết phải bằng mức lợi nhuận biên dự kiến trong trường hợp hợp đồng được hoàn thành theo cam kết, nhưng đơn vị phải có quyền thụ hưởng đối với khoản bù đắp theo một trong hai giá trị sau:

• Một phần của lợi nhuận biên dự kiến theo hợp đồng mà phần lợi nhuận đó phản ánh một cách hợp lý mức độ thực hiện nghĩa vụ của đơn vị theo hợp đồng trước khi hợp đồng bị chấm dứt bởi khách hàng (hoặc một bên thứ ba khác); hoặc
• khoản lợi nhuận hợp lý trên chi phí vốn của đơn vị đối với các hợp đồng tương tự (hoặc lợi nhuận biên hoạt động thường có đối với các hợp đồng tương tự) nếu lợi nhuận biên cụ thể của hợp đồng cao hơn khoản lợi nhuận mà đơn vị thường tạo ra từ các hợp đồng tương tự.

Quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại không nhất thiết là một quyền yêu cầu được thanh toán vô điều kiện tại thời điểm hiện tại. Trong nhiều trường hợp, đơn vị chỉ có quyền yêu cầu thanh toán vô điều kiện khi đạt một mốc tiến độ thỏa thuận trước hoặc khi hoàn tất nghĩa vụ thực hiện.

Khi đánh giá liệu đơn vị có quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại hay không, đơn vị phải xem xét liệu đơn vị có quyền hợp pháp được đòi hỏi hoặc giữ lại khoản thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại không nếu hợp đồng bị chấm dứt trước khi hoàn thành vì các lý do ngoài lý do đơn vị không thực hiện theo đúng cam kết.

Trong một số hợp đồng, khách hàng chỉ có quyền chấm dứt hợp đồng tại các thời điểm được quy định trước trong thời hạn của hợp đồng, hoặc khách hàng có thể không có quyền chấm dứt hợp đồng.

Nếu khách hàng chấm dứt hợp đồng khi không có quyền chấm dứt hợp đồng tại thời điểm đó (bao gồm cả khi khách hàng không thực hiện nghĩa vụ của mình theo đúng cam kết), hợp đồng (hoặc các quy định pháp luật khác) có thể trao cho đơn vị quyền tiếp tục chuyển giao cho khách hàng các hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết trong hợp đồng và yêu cầu khách hàng thực hiện khoản thanh toán đã cam kết thông qua việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ đó.

Trong những trường hợp như vậy, đơn vị có quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại vì đơn vị có quyền tiếp tục thực hiện nghĩa vụ của mình theo hợp đồng và quyền yêu cầu khách hàng thực hiện nghĩa vụ của họ (bao gồm cả việc thực hiện khoản thanh toán đã cam kết).

Khi đánh giá sự tồn tại và khả năng thực hiện quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành, đơn vị phải xem xét các điều khoản của hợp đồng cũng như bất kỳ quy định pháp luật hay án lệ nào có thể bổ sung cho, hoặc thay thế cho các điều khoản của hợp đồng. Việc này bao gồm đánh giá liệu:

• Quy định pháp luật, thông lệ hành chính hoặc án lệ trao cho đơn vị quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại mặc dù quyền đó không được quy định cụ thể trong hợp đồng với khách hàng;
• Án lệ liên quan chỉ ra rằng trong các hợp đồng tương tự, các quyền yêu cầu thanh toán tương tự cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại không có hiệu lực pháp lý bắt buộc; hoặc
• Thông lệ kinh doanh của đơn vị là lựa chọn không sử dụng quyền yêu cầu thanh toán khiến cho quyền đó trở nên không có hiệu lực thi hành trong môi trường pháp lý đó. Tuy nhiên, cho dù đơn vị có chọn từ bỏ không sử dụng quyền yêu cầu thanh toán trong các hợp đồng tương tự, đơn vị vẫn tiếp tục có quyền yêu cầu thanh toán cho đến thời điểm hiện tại nếu, trong hợp đồng với khách hàng, quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại của đơn vị vẫn có hiệu lực thi hành.

Tiến độ thanh toán quy định trong hợp đồng không nhất thiết thể hiện liệu đơn vị có quyền hợp pháp yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại hay không.

Mặc dù tiến độ thanh toán trong hợp đồng quy định cụ thể thời gian và giá trị của khoản thanh toán mà khách hàng phải trả, tiến độ thanh toán không nhất thiết là bằng chứng về quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại của đơn vị. Ví dụ, điều này bởi vì hợp đồng có thể quy định rằng khoản thanh toán nhận được từ khách hàng có thể phải hoàn lại vì các lý do ngoài lý do đơn vị không thực hiện đúng theo cam kết trong hợp đồng.

Một thỏa thuận mua lại là một hợp đồng trong đó đơn vị bán một tài sản đồng thời cam kết hoặc có quyền chọn (hoặc là trong cùng hợp đồng hoặc trong một hợp đồng khác) để mua lại tài sản đó. Tài sản được mua lại có thể là tài sản được bán ban đầu cho khách hàng, một tài sản mà rất giống với tài sản đó, hoặc một tài sản khác mà tài sản được bán ban đầu cho khách hàng là một bộ phận của tài sản đó.

Thỏa thuận mua lại thường có 3 dạng như sau:

• nghĩa vụ mua lại tài sản của đơn vị (một hợp đồng kỳ hạn);
• quyền mua lại tài sản của đơn vị (quyền chọn mua); và
• nghĩa vụ mua lại tài sản của đơn vị khi khách hàng yêu cầu (quyền chọn bán).

Nếu một đơn vị có nghĩa vụ hoặc quyền mua lại tài sản (hợp đồng kỳ hạn hoặc quyền chọn mua), thì khách hàng không có quyền kiểm soát tài sản vì khách hàng bị hạn chế khả năng quyết định việc sử dụng, và có được gần như toàn bộ các lợi ích còn lại từ tài sản, ngay cả khi khách hàng có thể có quyền nắm giữ vật chất đối với tài sản. Do đó, đơn vị phải kế toán cho hợp đồng này như một trong hai giao dịch dưới đây:

• một hợp đồng cho thuê tài sản theo IFRS 16 Thuê tài sản nếu đơn vị có thể hoặc bắt buộc phải mua lại tài sản với giá trị thấp hơn giá bán ban đầu của tài sản; trừ khi hợp đồng đó là một phần của một giao dịch bán và tái thuê. Nếu hợp đồng đó là một phần của một giao dịch bán và tái thuê, đơn vị phải tiếp tục ghi nhận tài sản và phải ghi nhận một khoản nợ tài chính cho bất kỳ khoản thanh toán nào nhận được từ khách hàng. Đơn vị phải kế toán cho khoản nợ tài chính đó theo IFRS 9 Công cụ tài chính; hoặc 
• một thỏa thuận hỗ trợ tài chính nếu đơn vị có thể hoặc bắt buộc phải mua lại tài sản với một giá trị bằng hoặc lớn hơn giá bán ban đầu của tài sản.

Khi so sánh giá mua lại với giá bán, đơn vị phải xem xét giá trị thời gian của tiền tệ

Nếu thỏa thuận mua lại là một thỏa thuận hỗ trợ tài chính, đơn vị phải tiếp tục ghi nhận tài sản đồng thời ghi nhận một khoản nợ tài chính cho bất kỳ khoản thanh toán nào nhận được từ khách hàng. Đơn vị phải ghi nhận khoản chênh lệch giữa giá trị của khoản thanh toán nhận được từ khách hàng và giá trị của khoản thanh toán phải trả cho khách hàng như là tiền lãi vay và, nếu có thể áp dụng, thì ghi nhận là chi phí xử lý hoặc lưu giữ (ví dụ, bảo hiểm).

Nếu hết thời hạn mà quyền chọn không được thực hiện, đơn vị phải dừng ghi nhận nợ phải trả và ghi nhận doanh thu.

Nếu đơn vị có nghĩa vụ mua lại tài sản theo yêu cầu của khách hàng (quyền chọn bán) với giá thấp hơn giá bán ban đầu của tài sản, đơn vị phải xem xét tại thời điểm bắt đầu hợp đồng liệu khách hàng có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền đó hay không. Việc khách hàng thực hiện quyền đó dẫn đến việc khách hàng phải thực sự thanh toán cho đơn vị một khoản để có quyền sử dụng một tài sản cụ thể trong một khoảng thời gian nhất định.

Do đó, nếu khách hàng có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền đó, thì đơn vị phải kế toán thỏa thuận này như một hợp đồng thuê tài sản theo quy định của IFRS 16, trừ khi hợp đồng đó là một phần của một giao dịch bán và tái thuê. Nếu hợp đồng đó là một phần của một giao dịch bán và tái thuê, đơn vị phải tiếp tục ghi nhận tài sản và ghi nhận khoản nợ tài chính cho bất kỳ khoản thanh toán nào nhận được từ khách hàng. Đơn vị phải kế toán khoản nợ tài chính theo quy định tại IFRS 9.

Để xác định liệu khách hàng có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền của mình hay không, đơn vị phải xem xét nhiều yếu tố, bao gồm mối quan hệ giữa giá mua lại với giá trị thị trường dự kiến của tài sản tại ngày mua lại và khoảng thời gian cho đến khi quyền đó hết hạn. Ví dụ, nếu giá mua lại được dự kiến là cao hơn đáng kể so với giá trị thị trường của tài sản, thì điều này có thể chỉ ra rằng khách hàng có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền chọn bán.

Nếu khách hàng không có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền của mình với giá thấp hơn giá bán ban đầu của tài sản, thì đơn vị phải kế toán thỏa thuận này như là giao dịch bán một sản phẩm có quyền trả lại.

Nếu giá mua lại của tài sản bằng hoặc cao hơn giá bán ban đầu và lớn hơn giá trị thị trường dự kiến của tài sản, thì hợp đồng trên thực tế là một thỏa thuận hỗ trợ tài chính, và do đó phải được kế toán như một thỏa thuận hỗ trợ tài chính.

Nếu giá mua lại của tài sản bằng hoặc cao hơn giá bán ban đầu và thấp hơn hoặc bằng giá trị thị trường dự kiến của tài sản, và khách hàng không có động lực đáng kể về mặt kinh tế để thực hiện quyền của mình, thì đơn vị phải kế toán thỏa thuận này như là một giao dịch bán một sản phẩm có quyền trả lại.

Khi so sánh giá bán lại với giá bán, đơn vị phải xem xét giá trị thời gian của tiền tệ.

Nếu hết thời hạn mà quyền chọn không được thực hiện, đơn vị phải dừng ghi nhận khoản nợ phải trả và ghi nhận doanh thu.

Khi đơn vị bàn giao một sản phẩm cho một bên khác (ví dụ như một thương nhân hoặc một đơn vị phân phối) để bán cho người tiêu dùng cuối cùng, đơn vị phải đánh giá liệu bên khác đó có nắm được quyền kiểm soát sản phẩm tại thời điểm đó hay không. Một sản phẩm đã được bàn giao cho một bên khác có thể được nắm giữ theo một thỏa thuận ký gửi nếu bên khác đó chưa nắm được quyền kiểm soát đối với sản phẩm.

Theo đó, đơn vị không được ghi nhận doanh thu khi bàn giao sản phẩm cho một bên khác nếu sản phẩm được bàn giao được nắm giữ trên cơ sở ký gửi.

Các dấu hiệu cho thấy một thỏa thuận là một thỏa thuận ký gửi bao gồm, nhưng không giới hạn ở các điểm sau:

• sản phẩm được kiểm soát bởi đơn vị cho đến khi một sự kiện đã được quy định xảy ra, như bán sản phẩm cho một khách hàng của thương nhân hoặc cho đến khi một thời hạn đã được quy định kết thúc;
• đơn vị có thể yêu cầu trả lại sản phẩm hoặc chuyển giao sản phẩm cho một bên thứ ba (ví dụ như một thương nhân khác); và
• thương nhân không có nghĩa vụ vô điều kiện phải thanh toán cho sản phẩm (mặc dù họ có thể bị yêu cầu phải thanh toán tiền đặt cọc).

Một thỏa thuận xuất hóa đơn – chưa giao hàng là một hợp đồng mà theo đó, đơn vị xuất hóa đơn cho khách hàng cho một sản phẩm nhưng đơn vị vẫn giữ lại quyền nắm giữ vật chất đối với sản phẩm cho đến khi sản phẩm được chuyển giao cho khách hàng tại một thời điểm trong tương lai. Ví dụ, khách hàng có thể yêu cầu đơn vị tham gia hợp đồng theo hình thức trên vì khách hàng không có không gian sẵn sàng để lưu giữ sản phẩm, hoặc do khách hàng bị chậm kế hoạch sản xuất.

Đơn vị phải xác định thời điểm hoàn thành nghĩa vụ thực hiện chuyển giao sản phẩm của mình bằng cách đánh giá thời điểm khách hàng nắm quyền kiểm soát sản phẩm đó. Đối với một số hợp đồng, quyền kiểm soát được chuyển giao hoặc khi sản phẩm được bàn giao đến địa điểm của khách hàng, hoặc khi sản phẩm được vận chuyển, tùy thuộc vào điều khoản của hợp đồng (bao gồm các điều khoản bàn giao và vận chuyển).

Tuy nhiên, đối với một số hợp đồng, khách hàng có thể nắm quyền kiểm soát sản phẩm mặc dù sản phẩm đó vẫn bị đơn vị nắm giữ vật chất.

Trong trường hợp đó, khách hàng có khả năng quyết định việc sử dụng, và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ sản phẩm mặc dù khách hàng đã quyết định không thực hiện quyền để nắm giữ vật chất đối với sản phẩm đó. Do đó, đơn vị không kiểm soát sản phẩm. Thay vào đó, đơn vị thực hiện dịch vụ bảo quản tài sản cho khách hàng.

Ngoài việc áp dụng các quy định về khoản thanh toán của chủ thể và đại lýĐơn vị có phải là đại lý hay khôngNếu một đơn vị khác tiếp nhận nghĩa vụ thực hiện và quyền theo hợp đồng của đơn vị, do đó đơn vị không còn nghĩa vụ thực hiện chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ quy định cho khách hàng (nghĩa là đơn vị không còn là chủ thể nữa), thì đơn vị không được ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực hiện đó. Thay vào đó, đơn vị phải đánh giá liệu có ghi nhận doanh thu cho việc hoàn thành nghĩa vụ thực hiện là giúp đơn vị khác đạt được hợp đồng với khách hàng (nghĩa là liệu đơn vị có phải là đại lý hay không)., đối với khách hàng đã nắm được quyền kiểm soát sản phẩm theo một thỏa thuận xuất hóa đơn – chưa giao hàng, tất cả các tiêu chí sau phải được thỏa mãn:

• lý do thực hiện thỏa thuận xuất hóa đơn – chưa giao hàng phải hợp lý (ví dụ, khách hàng yêu cầu thỏa thuận đó);
• sản phẩm phải được xác định một cách tách biệt là thuộc về khách hàng;
• sản phẩm hiện phải sẵn sàng để thực hiện chuyển giao vật chất cho khách hàng; và
• đơn vị không có khả năng sử dụng sản phẩm hoặc dùng cho khách hàng khác.

Nếu đơn vị ghi nhận doanh thu cho việc bán sản phẩm trên cơ sở xuất hóa đơn – chưa giao hàng, đơn vị phải xem xét liệu đơn vị còn có các nghĩa vụ thực hiện còn lại (ví dụ, dịch vụ bảo quản) mà đơn vị phải phân bổ một phần giá giao dịch cho nghĩa vụ đó hay không.

Sự chấp nhận của khách hàng đối với một tài sản có thể chỉ ra rằng khách hàng đã nắm quyền kiểm soát tài sản đó. Các điều khoản về sự chấp nhận của khách hàng cho phép khách hàng hủy bỏ hợp đồng hoặc yêu cầu đơn vị có hành động khắc phục nếu một hàng hóa hoặc dịch vụ không đáp ứng quy cách phẩm chất đã thỏa thuận trước. Đơn vị phải xem xét các điều khoản đó khi đánh giá thời điểm khách hàng nắm được quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ.

Nếu đơn vị có thể xác định một cách khách quan rằng quyền kiểm soát một hàng hóa hoặc dịch vụ đã được chuyển giao cho khách hàng theo quy cách phẩm chất đã thỏa thuận trước trong hợp đồng, thì việc chấp nhận của khách hàng chỉ mang tính hình thức, sẽ không ảnh hưởng tới việc đơn vị xác định thời điểm khách hàng nắm được quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ.

Ví dụ, nếu điều khoản chấp nhận của khách hàng được dựa trên việc đáp ứng các đặc điểm về kích cỡ và trọng lượng đã quy định, thì đơn vị có thể xác định được liệu các tiêu chí đó có được thỏa mãn trước khi nhận được xác nhận về sự chấp nhận của khách hàng hay chưa.

Kinh nghiệm của đơn vị với các hợp đồng đối với các hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự có thể cung cấp bằng chứng rằng một hàng hóa hoặc dịch vụ đã được cung cấp cho khách hàng theo đúng quy cách phẩm chất đã thỏa thuận trước trong hợp đồng. Nếu doanh thu được ghi nhận trước khi khách hàng chấp nhận, đơn vị vẫn phải xem xét liệu có nghĩa vụ thực hiện còn lại nào hay không (ví dụ, lắp đặt thiết bị) và đánh giá liệu có kế toán cho các nghĩa vụ thực hiện còn lại đó tách biệt hay không.

Tuy nhiên, nếu đơn vị không thể xác định một cách khách quan rằng một hàng hóa hoặc dịch vụ đã được cung cấp cho khách hàng theo quy cách phẩm chất đã thỏa thuận trước trong hợp đồng, thì đơn vị không thể kết luận được rằng khách hàng đã nắm được quyền kiểm soát cho đến khi đơn vị nhận được sự chấp nhận của khách hàng.

Bởi vì trong hoàn cảnh đó, đơn vị không thể xác định rằng khách hàng có khả năng quyết định việc sử dụng, và có được gần như toàn bộ các lợi ích còn lại từ hàng hóa hoặc dịch vụ đó.

Nếu đơn vị giao sản phẩm cho khách hàng cho mục đích dùng thử hoặc mục đích đánh giá sản phẩm và khách hàng không cam kết thanh toán bất kỳ khoản nào cho đến khi thời gian dùng thử chấm dứt, thì quyền kiểm soát sản phẩm không được chuyển giao cho khách hàng cho đến khi hoặc khách hàng chấp nhận sản phẩm, hoặc thời gian dùng thử chấm dứt.

Các phương pháp có thể sử dụng để đo lường tiến độ thực hiện của đơn vị để hoàn tất nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành trong một khoảng thời gian bao gồm các phương pháp sau:

•  Các phương pháp đầu ra; và
• Các phương pháp đầu vào.

Các phương pháp đầu ra

Các phương pháp đầu ra ghi nhận doanh thu trên cơ sở đo lường trực tiếp giá trị đối với khách hàng của hàng hóa hoặc dịch vụ đã chuyển giao đến thời điểm hiện tại so với giá trị hàng hóa hoặc dịch vụ cam kết còn lại theo hợp đồng.

Các phương pháp đầu ra bao gồm các phương pháp như khảo sát phần công việc đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại, đánh giá kết quả đạt được, các mốc hoàn thành đã đạt được, thời gian trôi qua và số lượng sản phẩm đã sản xuất hoặc số lượng sản phẩm đã chuyển giao.

Khi đơn vị đánh giá liệu có áp dụng phương pháp đầu ra để đo lường tiến độ thực hiện hay không, đơn vị phải xem xét liệu yếu tố đầu ra được lựa chọn có phản ánh trung thực phần công việc đã thực hiện của đơn vị để hoàn tất các nghĩa vụ thực hiện hay không.

Một phương pháp đầu ra sẽ không phản ánh trung thực phần công việc đã thực hiện của đơn vị nếu yếu tố đầu ra được lựa chọn không thể đo lường một số hàng hóa hoặc dịch vụ mà quyền kiểm soát đã được chuyển giao cho khách hàng.

Ví dụ, các phương pháp đầu ra dựa trên số lượng sản phẩm đã sản xuất hoặc số lượng sản phẩm đã chuyển giao sẽ không phản ánh trung thực phần công việc đã thực hiện của đơn vị để hoàn thành nghĩa vụ thực hiện nếu, tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo, phần công việc đã thực hiện của đơn vị đã tạo ra tài sản dở dang hoặc thành phẩm do khách hàng kiểm soát, nhưng đầu ra này không được tính khi sử dụng các phương pháp đầu ra nói trên.

Trong thực tiễn áp dụng, nếu đơn vị có quyền nhận được khoản thanh toán từ khách hàng với giá trị tương ứng trực tiếp với giá trị đối với khách hàng của phần công việc mà đơn vị đã hoàn thành đến thời điểm hiện tại (ví dụ, một hợp đồng dịch vụ, trong đó đơn vị phát hành hóa đơn với một giá xác định cho mỗi giờ dịch vụ đã được thực hiện), đơn vị có thể ghi nhận doanh thu theo giá trị mà đơn vị có quyền phát hành hóa đơn.

Một bất cập của các phương pháp đầu ra là các yếu tố đầu ra được sử dụng để đo lường tiến độ thực hiện có thể không trực tiếp quan sát được và thông tin cần có để áp dụng các phương pháp đó không thể có được với chi phí hợp lý. Do đó, phương pháp đầu vào có thể là cần thiết.

Các phương pháp đầu vào

Các phương pháp đầu vào ghi nhận doanh thu trên cơ sở nỗ lực hoặc yếu tố đầu vào của đơn vị để hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện (ví dụ, nguồn lực đã sử dụng, giờ lao động đã sử dụng, chi phí đã phát sinh, thời gian đã trôi qua hoặc giờ chạy máy đã sử dụng) so với tổng số yếu tố đầu vào dự kiến để hoàn thành nghĩa vụ thực hiện đó.

Nếu nỗ lực hoặc yếu tố đầu vào của đơn vị được sử dụng đều đặn trong suốt thời gian thực hiện, thì việc đơn vị ghi nhận doanh thu theo phương pháp đường thẳng có thể là phù hợp.

Một khiếm khuyết của các phương pháp đầu vào là có thể không có mối quan hệ trực tiếp giữa yếu tố đầu vào của đơn vị và việc chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng. Do đó, đơn vị phải loại trừ khỏi phương pháp đầu vào những ảnh hưởng của bất kỳ yếu tố đầu vào nào mà không phản ánh phần công việc đã thực hiện của đơn vị trong việc chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng, phù hợp với mục đích của việc đo lường tiến độ thực hiện.

Ví dụ, khi sử dụng phương pháp đầu vào dựa vào chi phí, có thể cần điều chỉnh việc đo lường tiến độ thực hiện trong các trường hợp sau:

• Khi một chi phí đã phát sinh không đóng góp vào tiến độ thực hiện để hoàn thành nghĩa vụ thực hiện của đơn vị. Ví dụ, đơn vị không ghi nhận doanh thu trên cơ sở các chi phí đã phát sinh mà các chi phí này góp phần vào sự kém hiệu quả đáng kể trong phần công việc đã thực hiện của đơn vị mà không được phản ánh vào giá của hợp đồng (ví dụ: các chi phí ngoài dự kiến do lãng phí về nguyên vật liệu, lao động hoặc các nguồn lực khác phát sinh trong quá hoàn thành nghĩa vụ thực hiện).
• Trong trường hợp một chi phí đã phát sinh không tương ứng với tiến độ thực hiện để hoàn thành nghĩa vụ thực hiện của đơn vị, cách tốt nhất đo lường phần công việc đã hoàn thành của đơn vị có thể là điều chỉnh phương pháp đầu vào để ghi nhận doanh thu chỉ trong phạm vi chi phí đã phát sinh.
• Ví dụ, một cách đo lường  trung thực phần công việc đã hoàn thành của đơn vị có thể là ghi nhận doanh thu theo giá trị bằng với giá vốn của hàng hóa được sử dụng để hoàn thành nghĩa vụ thực hiện nếu đơn vị dự kiến tại thời điểm bắt đầu hợp đồng rằng tất cả các điều kiện sau được thỏa mãn:
  • hàng hóa là không tách biệt;
  • khách hàng được dự kiến có quyền kiểm soát hàng hóa một cách đáng kể trước khi nhận các dịch vụ liên quan đến hàng hóa đó;
  • Giá vốn của hàng hóa được chuyển giao là đáng kể so với tổng chi phí dự kiến để hoàn tất nghĩa vụ thực hiện; và
  • đơn vị mua hàng hóa từ một bên thứ ba và không tham gia đáng kể vào việc thiết kế và sản xuất hàng hóa (nhưng đơn vị đóng vai trò như một chủ thể theo quy định về khoản thanh toán của chủ thể và đại lý).